Смена учредителя на предприятии может произойти двумя способами:
первый – это выход одного участника из состава учредителей с выплатой ему компенсации пропорционально доли уставного капитала, принадлежащей такому участнику;
второй – отчуждение участником своей доли в уставном капитале другому лицу.
Рассмотрим налоговые последствия для ООО и физического лица – учредителя при таких вариантах.
Вариант 1: смена учредителя (физического лица) путем выхода из состава участников ООО
Участник ООО, принявший решение о выходе из состава учредителей, должен направить общему собранию участников предприятия нотариально заверенное заявление об этом. Выход физического лица из состава учредителей оформляется вышеуказанным заявлением участника о выходе, а также протоколом собрания участников, в котором должны быть зафиксированы, с внесением в повестку собрания следующие вопросы:
• о выходе (исключении) из состава учредителей одного из участников;
• о выплате выбывающему участнику компенсации пропорционально доли уставного капитала, которая ему причитается;
• об уменьшении размера уставного капитала ООО;
• о внесении изменений в учредительные документы ООО и регистрации их в Едином государственном реестре (далее – ЕГР).
Сроки уведомления всех участников о выходе одного из учредителей устанавливаются в учредительных документах, из ООО участник может выйти, предупредив об этом за 3 месяца, если иное не установлено учредительными документами (ст. 148 ГКУ).
В случае выхода участника из состава учредителей ООО он в любом случае имеет право на выплату ему стоимости части имущества общества, пропорционально его доле в уставном капитале, а не на возврат ранее внесенного имущества, которое на момент выхода учредителя может быть самортизировано, продано или списано.
Выплатить же компенсацию стоимости части имущества общества пропорционально доли уставного капитала участника, ему причитающейся, предприятие может как денежными средствами, так и полностью или частично в натуральной форме, в т. ч. и ранее внесенным имуществом (ст. 54 Закона № 1576).
Имущество, переданное участником ООО только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.
Выбывшему участнику выплачивается причитающаяся ему часть прибыли, полученной обществом в текущем году до момента его выхода. При этом выплата осуществляется ООО после утверждения отчета за год, в котором вышел участник, но не позднее 12 месяцев со дня выхода участника.
Как вариант во избежание уменьшения уставного капитала ООО и необходимости регистрации соответствующих изменений в учредительных документах следует, чтобы одновременно с выходом одного участника из состава учредителей новый учредитель внес денежные средства или имущество соответствующие размеру доли выбывшего участника.
При этом обязательно учитываются нормы ст. 147 ГКУ, а именно отчуждение участником доли третьим лицам допускается, только если:
• это предусмотрено Уставом ООО;
• другие участники ООО, имеющие преимущественное право выпупить такую долю, в течение одного не воспользовались им.
В случае если ООО принимает решение приобрести долю выбывающего из состава участника самостоятельно, оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам в течение 12 месяцев, или уменьшить уставный капитал.
Корпоративные права выбывающего участника погашаются, а уставный капитал ООО соответственно уменьшается на его долю. Уменьшение уставного капитала ООО допускается только после уведомления кредиторов, которые в таком случае имеют право требовать досрочного прекращения или выполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков (ст. 144 ГКУ).
Для регистрации таких изменений в ЕГР госрегистратору подаются документы, установленные ч. 3 ст. 29 Закона № 755:
• заполненная регистрационная карточка на проведение госрегистрации изменений в учредительных документах ООО;
• два экземпляра изменений к учредительным документам юридического лица в виде отдельных дополнений или два экземпляра учредительных документов в новой редакции;
• экземпляр оригинала (ксерокопии, нотариально заверенной копии) решения о внесении изменений в учредительные документы ООО с отметкой о госрегистрации;
• оригиналы учредительных документов ООО с отметкой о госрегистрации со всеми изменениями;
• документ, подтверждающий внесение регистрационного сбора за проведение госрегистрации изменений в учредительные документы;
• копия опубликованного в специализированном печатном средстве массовой информации сообщения в случае потери всех или части отмеченных оригиналов учредительных документов;
• дополнительно экземпляр оригинала (ксерокопии, нотариально заверенной копии) одного из следующих документов: решения о выходе юридического лица из состава учредителей (участников); заявления физического лица о выходе из состава учредителей (участников); заявления, договора, другого документа о переходе или передаче части участника в уставном капитале общества; решения уполномоченного органа юридического лица о принудительном исключении учредителя (участника) из состава учредителей (участников) юридического лица, если это предусмотрено законом или учредительными документами юридического лица.
Решение об уменьшении уставного капитала ООО вступает в силу не ранее, чем через 3 месяца после госрегистрации и публикации о этом в установленном порядке (ст. 56 Закона № 1576).
При выходе участника из состава учредителей предприятия налоговые последствия зависят от того, каким имуществом выплачивается выбывшему участнику его доля. Если выплачиваются денежные средства, то оснований для отражения в составе доходов и обязательств по НДС у предприятия нет, поскольку такая операция не является продажей (поставкой).
В налоговом учете операция уменьшения уставного капитала ООО за счет уменьшения доли его учредителя никаких последствий не повлечет, при условии, что учредителю будет компенсирована часть его доли денежными средствами.
Так как к доходам, которые не учитываются для определения объекта налогообложения, относятся, в частности (подпункты 136.1.3 и 136.1.13 НКУ):
– суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные им;
– денежные средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица – эмитента, или в случае уменьшения размера его уставного капитала, но не выше стоимости приобретения акций, частей, паев.
Если учредителю компенсация его доли будет предоставлена в виде имущества (например, основными средствами) при этом размер уставного капитала не будет уменьшен, то в этом случае в целях налогообложения операция расчета с учредителем рассматривается как операция поставки и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.